При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник ПДВ – продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.
Відсутність факту реєстрації платником податку – продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не звільняє продавця від обов’язку включення суми ПДВ, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов’язань за відповідний звітний період.
При цьому, якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов’язання, то накладається штраф у розмірі 25% суми визначеного податкового зобов’язання.
При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов’язання, накладається штраф у розмірі 50% суми нарахованого податкового зобов’язання.
Відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст. 201 Податкового кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН (крім податкової накладної, що не надається отримувачу, складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), що зазначена у податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50% від суми ПДВ, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.
Відсутність реєстрації в ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50% від суми ПДВ, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено (п. 120 прим. 1. 2 ст. 120 прим. 1 Податкового кодексу).
При цьому, штрафи, передбачені п. 120 прим. 1. 2 ст. 120 прим. 1 Податкового кодексу, будуть застосовані лише після реєстрації такої накладної в ЄРПН.
Крім того, якщо за операцією з постачання товарів/послуг податкова накладна не складена (але мала бути складена) та податкові зобов’язання не відображено, керівник та інші посадові особи продавця несуть адміністративну відповідальність згідно з ст. 163 прим. 1 Кодексу України про адміністративні правопорушення.
Зазначена норма передбачена п. 120 прим. 1.2 ст. 120 прим. п.1, п. 123.1 ст. 123, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України.