Державна фіскальна служба листом від 12.07.2018 № 21197/7/99-99-15-02-02-17 роз’яснила порядок врахування перевищення резерву над розміром встановленого ліміту з ціллю визначення різниць відповідно до п. 139.3 ст. 139 Податкового кодексу, для коригування фінансового результату до оподаткування банками в умовах дії положень Кодексу у редакції, чинній до 01.01.2018.
На звернення Державної фіскальної служби до Міністерства фінансів України для узгодження зазначеного питання, МФУ листом від 27.06.2018 №11210-09-10/17443 висловило свою позицію.
Так, для розрахунку суми збільшення фінансового результату до оподаткування на підставі положення пп. "1" пп. 139.3.3 ст. 139 Кодексу у редакції, чинній до 01.01.2018, у наступних податкових (звітних) періодах сума перевищення резерву над лімітом станом на кінець кожного з таких періодів порівнюється із перевищенням резерву, що виникло у попередніх податкових (звітних) періодах (включаючи перевищення резерву, розраховане згідно з п. 21 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу), не залежно від того, чи здійснювалось коригування фінансового результату до оподаткування у попередньому податковому (звітному) періоді.
Державна фіскальна служба виявила можливість здійснення розрахунків різниці між розміром резервів та лімітом у випадку наявності перевищення резерву станом на 01.01.2015, розрахованого згідно з п. 21 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, двома способами, про що у своєму запиті на прикладі, наведеному у таблиці, визначила такі два варіанти.
Враховуючи висновок Мінфіну, викладений у листі від 27.06.2018 № 11210-09-10/17443, для застосування положень п. 139.3 ст. 139 Кодексу у редакції, чинній до 01.01.2018, у наступних податкових (звітних) періодах у частині порядку врахування перевищення резерву над розміром встановленого ліміту та прикладу розрахунку різниці між розміром резервів та лімітом у випадку наявності перевищення резерву станом на 01.01.2015 (включаючи перевищення резерву, розраховане згідно з п. 21 підроз. 4 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу), наведеного у питанні 1 Узагальнюючої податкової консультації, затвердженої наказом МФУ від 03.04.2018 № 400, необхідно використовувати варіант розрахунку N 1, наведений у таблиці, як такий, що відповідає вимогам Кодексу.
Лист ДФС України від 12.07.2018 № 21197/7/99-99-15-02-02-17 розміщено на офіційному сайті Державної фіскальної служби за посиланням:
http://sfs.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/listi-dps/72974.html